В связи с тем, что в настоящее время участились случаи настойчивых требований налоговых органов к продавцам автомобилей — физическим лицам по уплате налога на доходы физических лиц, предлагаю в данной статье рассмотреть особен ности уплаты данного налога и ответственности за нарушения законодательства в этой сфере.
Итак, типичная ситуация, с которой сталкивается продавец автомобиля — физиче-ское лицо, заключается в следующем. Налоговые органы получают информацию от орга-нов ГАИ относительно всех физических лиц, продававших автомобили на протяжении 2006 2007 годов. Лицо, попавшее в поле зрения налогового органа по месту жительства, получает письмо-вызов из налогового органа с просьбой явиться по вопросу «предостав-ления декларации о доходах, полученных от продажи транспортных средств в 2007 году». Явившемуся в налоговый орган лицу сообщают о том, что оно не уплатило 15% налога на доходы физических лиц, причем за базу налогообложения предлагают взять оценочную стоимость автомобиля.
Как правило, автомобиль продается по справке-счету через посредника — юриди-ческое лицо (являющееся налоговым агентом), в которой пишут договорную стоимость автомобиля (значительно меньше оценочной), и с договорной суммы посредник-юрлицо платит в бюджет 15% налога. Но это налоговую не устраивает и она предъявляет претен-зии непосредственно к продавцу — физическому лицу.
Что же сказано по этому поводу в действующем законодательстве? Согласно статье 8 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц», налог уплачивается двумя спо-собами:
а) в случае начисления и выплаты дохода в пользу физлица налоговым агентом сумма на-лога декларируется и уплачивается таким налоговым агентом (к налоговым агентам отно-сятся юридические лица, физлица — СПД, физлица, осуществляющие независимую про-фессиональную деятельность);
б) по иным видам доходов физлицо самостоятельно должно включить сумму дохода в со-став общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию в налого-вый орган.
Рассмотрим ситуацию по пункту «а», когда автомобиль продается при посредниче-стве юридического лица, выписывающего справку-счет.
Согласно пункту 12.1 статьи 12 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц», доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества (например, автомобиля) на протяжении отчетного налогового года облагается налогом по ставке 15%.
В соответствии с пунктом 12.3 статьи 12 указанного Закона, если объект движимого иму-щества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, друго-го обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо счи-тается налоговым агентом плательщика налога относительно налого обложения доходов, полученных налогоплательщиком от такой продажи.
Подпункт 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 За кона указывает, что налоговый агент, начис-ляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удер-живает налог от суммы такого дохода за его счет.
Согласно пункту 17.2 статьи 17, под пункту 20.3.1 пункта 20.3 статьи 20 Закона, ответственность за начисление, удержание и уплату в бюджет налогового обязательства возлагается на налогового агента, а сам продавец — физическое лицо от обязанностей декларирования и погашения суммы налога освобождается.
В рассматриваемой ситуации предъявление каких-либо претензий и доначисление налогового обязательства продавцу — физическому лицу является незаконным. Претен-зии относительно указания в справке-счете заниженной договорной стоимости автомоби-ля и, как следствие, занижения суммы налогового обязательства также должны предъяв-ляться именно к юридическому лицу — посреднику. Предъявление же требований к про-давцу-физлицу является неправомерным.
В свою очередь, доводы относительно занижения суммы, указанной в справке-счете, могут быть следующими.
1. Государственная пошлина либо плата нотариусу, которая вносится при нотари-альном удостоверении договора купли-продажи автомобиля, исчисляется от стоимости автомобиля не ниже действительной стоимости. При отчуждении автомобиля его дейст-вительная стоимость определяется на день оценки, производимой субъектами оценочной деятельности, имеющими квалификационные документы по оценке транспортных средств. Уплата государственной пошлины (плата нотариусу) осуществляется от стоимо-сти, указанной в акте экспертной оценки автомобиля. Ответственность за указанную в ак-те стоимость несет оценщик.
В отличие от государственной пошлины, исчисляемой только от оценочной стои-мос ти автомобиля, из смысла положений статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» вытекает, что налог на доходы исчисляется от договорной стоимос ти. Соответственно законодательством не запрещено сторонам договора купли-продажи ус-танавливать договорную цену ниже оценочной, в результате чего налог на доходы оказы-вается меньше суммы государственной пошлины.
2. Как свидетельствует практика, налоговая пытается оспорить договорную стои-мость автомобиля и требует акт оценки автомобиля, ссылаясь при этом на статью 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине», которой предусмотрено обязательное осуществление оценки в случае налогообложения имущества в соответствии с законом. Однако в качестве аргу-мента можно указать следующее: в случае продажи автомобиля облагается налогом не имущество, а доход от его продажи. Каких-либо официальных разъяснений по этому по-воду ГНАУ не издавала, о существовании судебной практики нам неизвестно. При этом единственный возможный путь у налоговой в этой ситуации (кроме пустых угроз в адрес участников сделки) попытаться в судебном порядке признать договор купли-продажи ав-томобиля недействительным и заключенным с целью, противоречащей интересам госу-дарства и общества (статья 208 Хозяйственного кодекса Украины).
Теперь рассмотрим ситуацию по пунк ту «б», когда продажа автомобиля осуществ-ляется с участием двух физических лиц.

Физическое лицо согласно декларировать свои доходы
Законодатель для продажи движимого имущества, в том числе автомобилей, определил только два вида налоговых агентов: нотариусов (пункт 12.5 статьи 12 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц») и юридических лиц — посредников (пункт 12.3 ста-тьи 12 указанного Закона). Выходит, что покупатели — физические лица и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности не являются налоговыми агентами. Поскольку действующее законодательство не обязывает удостоверять продажу движимо-го имущества, в частности автомобилей, через нотариуса, физическое лицо — продавец самостоятельно на основании подпункта 8.1.3 пункта 8.1 статьи 8 Закона обязано вклю-чить сумму дохода от продажи автомобиля (исходя из договорной стоимости автомобиля) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию по этому налогу.
При этом согласно пункту 18.10 статьи 18 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» граждане имеют право до 1 марта текущего года обратиться в налоговый орган с письменным запросом с просьбой заполнить годовую декларацию, а налоговый орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению (причем по сведени-ям, предоставленным гражданином либо распола гаемым налоговой). Отказ должностного лица налогового органа предоставить указанные услуги освобождает налогоплательщика от какой-либо ответственности за неполное или неправильное заполнение декларации.
После получения от граждан деклараций по налогу на доходы физических лиц в течение не установленного законодательством срока на основании пункта «г» подпунк та 4.2.3 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплатель-щиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», пунк та «б» пункта 1 статьи 14 декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» нало-говый орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства и напра-вить физлицу налоговое уведомление с указанием срока оплаты. В случае несвоевремен-ной оплаты налога применяются штрафные санкции по подпункту 17.1.7 пункта 17.1 ста-тьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» в размере от 10 до 50% (в зависимо-сти от количества просроченных дней), а также начисляется пеня.
Таким образом, до получения соответствующего налогового уведомления у физли-ца — продавца автомобиля нет обязанности вносить сумму налога в бюджет.

Физическое лицо не декларирует свои доходы
В случае если физлицо-налогоплательщик не предоставляет декларацию в налого-вый орган в сроки, определенные законодательством, налоговый орган обязан отреагиро-вать и во исполнение пункта «г» подпункта 4.2.3 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государствен-ными целевыми фондами» каким-либо образом самостоятельно определить сумму нало-гового обязательства, составить акт проверки и направить такому плательщику налоговое уведомление. Кроме того, на основании подпунк та 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 названно-го Закона налоговая обязана применить штраф в размере 170 грн за непредставление дек-ларации, иные штрафы в этом случае на основании подпункта 17.1.5 пункта 17.1 статьи 17 Закона не применяются.
Однако вся сложность для налогового органа в рассматриваемом случае заключа-ется в том, что как-то нужно провести проверку гражданина и получить сведения для со-ставления акта проверки. Самостоятельно определить сумму налогового обязательства гражданину, который не предоставил налоговую декларацию контролирующему органу, практически невозможно, кроме как на основании пункта 2 статьи 111 Закона Украины «О государственной налоговой службе Украины» выйти на внеплановую проверку по месту жительства гражданина и при наличии там каких-либо финансовых документов доначис-лить сумму налога.
Если все-таки налоговый орган самостоятельно определит сумму налогового обяза-тельства, составит акт проверки и примет налоговое уведомление, то сумму налогового долга можно будет взыскать с гражданина только по решению суда через исполнительную службу при наличии у него средств (имущества), достаточных для погашения налогового долга.
В случае вызова гражданина в рассматриваемой ситуации в налоговый орган по поводу непредоставления налоговой декларации и неуплаты налога можно сослаться на незнание сроков подачи декларации и предложить применить штраф в размере 170 грн за непредоставление декларации. Что касается уплаты налога, можно сослаться на пункт «г» подпункта 4.2.3 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», пункт «б» пункта 1 статьи 14 декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» об обязанности налогового органа самостоятельно определять сумму налогового обязательства (граждане в свою очередь платят НДФЛ на основании присланных им нало-говых уведомлений).

ПУЩЕНСКАЯ Елена — адвокат, юридическая фирма «АНК», г. Одесса
источник - http://yurpractika.com/article.php?id=100096733